2日，在國務(wù)院新聞辦舉行的國務(wù)院政策例行吹風(fēng)會上，財政部副部長史耀斌稱，全面推開營改增試點以來，預(yù)計2016年全年減稅超過5000億元，在當(dāng)前經(jīng)濟形勢下，可有效降低企業(yè)成本，激發(fā)市場活力，增加有效供給。
營改增是什么意思
營改增其實就是以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，簡單說一個產(chǎn)品100元生產(chǎn)者銷售時已經(jīng)繳納了相應(yīng)的稅金，購買者再次銷售時賣出150元，那么他買來的時候100元相應(yīng)的稅金可以*減，購買者只需要對增值的50元計算繳納相應(yīng)的稅金，同樣營改增就是對以前交營業(yè)稅的項目比如提供的服務(wù)也采取增值部分納稅的原則計稅。
“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響
(一) 對相關(guān)稅種及稅率的影響
“營改增”后建筑施工企業(yè)在相關(guān)稅種方面將產(chǎn)生以下影響：不再計算繳納營業(yè)稅，不再適用3% 的稅率;需要計算、繳納增值稅，適用11% 的稅率，對于一般納稅人，采用購進*扣法，購買環(huán)節(jié)支付的進項稅額符合條件，允許*扣;城市維護建設(shè)稅及教育費附加其計稅依據(jù)將由營業(yè)稅改為增值稅，由于增值稅是價外稅，不同于營業(yè)稅的價內(nèi)稅，則在具體應(yīng)納稅額上會有不同，進而城市維護建設(shè)稅及教育費附加的計稅基礎(chǔ)也會不同于以往;企業(yè)所得稅方面，也正是因為增值稅是價外稅，增值稅應(yīng)納稅額不允許企業(yè)所得稅前扣除，在“營改增”前后定價不變的情況下，將導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)納稅所得額較以往會有所增加;
(二)對毛利率的影響
“營改增”前后假定建筑施工企業(yè)勞務(wù)價格不變，建筑業(yè)毛利率大約為15%左右， 那么“營改增” 前建筑業(yè)的應(yīng)納稅比例為3.36%( 營業(yè)稅3%， 城建及教育費附加0.36%)， 扣稅毛利率=15%-3.36%( 營業(yè)稅及其附加稅費)=11.64%。“營改增”后建筑施工材料、新購建筑施工設(shè)備等占總成本的50% 左右均可以*扣， 應(yīng)納稅比例為[1/(1+11%)×11%-50%×17%]×(1+7%+3%+2%)=1.90%，扣稅毛利率=1/(1+11%)×15%-[1/(1+11%)×11%-50%×17%]×(7%+3%+ 2%)= 13.51%-0.2%=13.31%。從“營改增”前后的扣稅毛利率大小看，營改增后建筑業(yè)毛利率處于上升態(tài)勢。
(三)對建筑施工企業(yè)勞務(wù)定價的影響
2016 年2 月19 日住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳發(fā)布的《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》( 建辦標(biāo)[2016]4 號) 中第二條規(guī)定，按照前期研究和測試的成果，工程造價可按以下公式計算：工程造價=稅前工程造價×(1+11%)。其中，11% 為建筑業(yè)增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可*扣進項稅額的價格計算，相應(yīng)計價依據(jù)按上述方法調(diào)整。
“營改增”后，建筑施工企業(yè)對勞務(wù)的定價應(yīng)區(qū)分購買方是一般納稅人或小規(guī)模納稅人，對于購買方是一般納稅人情況，建筑施工企業(yè)在充分考慮增值稅是價外稅、購買方可*扣的特點，不加重購買方負(fù)擔(dān)，保持原有定價競爭力的條件下，“營改增”后定價=“營改增”前定價/(1+3%)×(1+11%);若購買方是小規(guī)模納稅人，由于小規(guī)模納稅人增值稅征收率與“營改增”前建筑業(yè)營業(yè)稅稅率恰好相等，則定價可以保持“營改增”前的水平。
(四)對會計核算的影響
建筑施工企業(yè)實施增值稅后，涉稅業(yè)務(wù)勢必會反映在會計核算系統(tǒng)中。“營改增”后會影響建筑施工企業(yè)賬戶體系的設(shè)置，尤其會改變涉稅會計賬戶的建立;有關(guān)增值稅的確認(rèn)、計量以及在財務(wù)報告中的列報，都是建筑施工企業(yè)以前不曾涉及的內(nèi)容，因此，“營改增”后建筑施工企業(yè)應(yīng)基于企業(yè)會計準(zhǔn)則、稅收征收管理法相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實際，建章立制，設(shè)置相應(yīng)崗位，做好新型涉稅業(yè)務(wù)的會計核算。這當(dāng)然也會對會計核算的難度及會計核算成本造成影響。
(五)對納稅申報的影響
“營改增”后，建筑施工企業(yè)需要在原主管地稅機關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記，重新在主管國稅機關(guān)辦理稅務(wù)登記以及辦理增值稅稅種認(rèn)定登記，符合一般納稅人條件的，即年應(yīng)稅收入額超過500 萬元的，還需要做一般納稅人資格登記等相關(guān)事宜。
“營改增”后，建筑施工企業(yè)將遵照增值稅納稅人的申報辦法進行稅款計算、納稅申報表填寫、納稅申報附件資料準(zhǔn)備等相關(guān)工作;而不再進行營業(yè)稅納稅申報。
